Forum

MALİ MÜŞAVİRLER DIŞ GİYİM HARCMALARINI GİDER YAZABİLECEK

Yunus DOGRU
Yeminli Mali Müşavir
dogruy@hotmail.com

1.GİRİŞ

Gelir Vergisi Kanunu’nun 68. maddesinde düzenlenen mesleki giderlere ilişkin son gelişmeler makalemizin konusunu oluşturmaktadır.

2. MESLEKİ GİDERLERE İLİSKİN SON GELİŞMELER

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.(GVK Md.65) Bu faaliyeti ifa edenleri aşağıdaki şekilde sıralayabiliriz.

- Mali Müşavirler
- Avukatlar
- Doktorlar
- Diş Hekimler
- Gümrük Müşavirleri
- Noterler
- Borsa Ajanları
- Serbest Mühendisler
- Diğerleri

Gelir Vergisi Kanunu’nun 68. Maddesinde mesleki giderlerin nelerden ibaret olacağı belirtilmiştir. Dolaysıyla serbest meslek faaliyetini icra edenler, mesleğin icrası sırasında söz konusu giderleri defterlerine gider kaydederek gelirlerinden indirebilirler.

Mesleki giderlere ilişkin GVK'nin. 68. Maddesinde " Serbest meslek kazancının tespitinde aşağıda yazılı giderler hasılattan indirilir:

1. Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler (İkametgâhlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgâh için ödedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İş yeri kendi mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgâhı kendi mülkü olup bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar amortismanın yarısını gider yazabilirler.).

2. Hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya iş yerinin müştemilatındaki iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatı (bu primlerin ve aidatın geri alınmamak üzere Türkiye'de kain sigorta şirketlerine veya emekli ve yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının tüzel kişiliği haiz bulunmaları şartıyla) ile 27 nci maddede yazılı giyim giderleri.

3. Mesleki faaliyetle ilgili seyahat ve ikamet giderleri (seyahat maksadının gerektirdiği süre ile sınırlı olmak şartıyla).

4. Mesleki faaliyette kullanılan tesisat, demirbaş eşya ve envantere dahil taşıtlar için Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanlar (amortismana tâbi iktisadi kıymetlerin elden çıkarılması halinde aynı Kanunun 328 inci maddesine göre hesaplanacak zararlar dahil).

5. Kiralanan veya envantere dahil olan ve işte kullanılan taşıtların giderleri.

6. Alınan mesleki yayınlar için ödenen bedeller.

7. Mesleki faaliyetin ifası için ödenen mal ve hizmet alım bedelleri.

8. Serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla emekli sandıklarına ödenen giriş ve emeklilik aidatları ile mesleki teşekküllere ödenen aidatlar.

9. Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen meslek, ilan ve reklam vergileri ile iş yerleriyle ilgili ayni vergi, resim ve harçlar.

10. Mesleki faaliyetle ilgili olarak kanun, ilam ve mukavelenameye göre ödenen tazminatlar.

Her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile serbest meslek erbabının suçlarından doğan tazminatlar gider olarak indirilemez. " denilmektedir.

Görüleceği üzere maddenin ilk fıkrası "Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler" şeklindedir. Vergi sistemimizi gözönünde bulundurarak ve soz konusu hükmü fazla zorlamadan, bu hükümden mesleği icra edenlerin, mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderleri aşağıda sekilde siralayabiliriz.

- Kirtasiye giderleri.
- Seyhat ve ikamet giderleri.
- İşinde kullandığı taşıtın yakıt ve bakım onarım giderleri.
- Taşıt sigorta giderleri.
- Isınma ve aydınlatma giderleri.
- Haberleşme giderleri.
- Personel ücretleri ve SGK isveren payları.
- Kira giderleri.
- Personele iliskin mutfak giderleri.
- Temizlik giderleri.
- Apt aidatları.
- İşyerinde kullanılan küçük demirbaşlar.
- isyerindekullanilan demirbaşların amirtismanin.
- Krediyle alınan aracın alındığı yılı takib eden faiz ödemeleri.

Yukarıdaki giderlerin dısında bu giderlere yakın başka giderler de olabilir.

Mali idare bilinen yaklaşımına uzak ve mükellef lehine, bir konuda olumlu mukteza vermiştir. İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı, Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü 23.02.2012 tarih B07.1.GİB.4.34.16.01-GVK'NIN 68-705 sayılı özelgesinde; "Mesleki faaliyetin genişliği ile mütenasip olarak bu faliyetin icrasında kullanılan dış giyim harcamalarını kazancın tespitinde hasılattan indirilebilecegi " yönünde görüş vermiştir. Söz konusu görüşe istinaden serbest meslek erbabları işlerinin icabı, dış giyim harcamalarını (Takım elbise, gömlek, kravat, ayakkabı, palto, Pardüsü v.b) gider yazabilecektir.

3. SONUÇ

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde serbest meslek erbabları, mesleklerinin icrası sırasında yapılan işle mutenasip, dış giyim masraflarını gider kaydedebileceklerdir. Bu nevinden konular "bıçak sırtı"" konulardır. Bu görüşü uygulamak isteyen her meslek mensubunun özelge talep etmesi gerekir. Bilindiği üzere ozelgeler şahsa munhasırdır. Ancak emsal olarak kullanılabilir.
Bahsettiğimiz konu tüm serbest meslek faaliyetini icra eden mükellefleri kapsamaktadır. Bunların idareden özelge istemesi; hem mükellef hem idare açısından zaman israfıdır. Oysa mali iadere bu tür konuları tebliğ olarak yayınlasa daha isabetli olur kanaatindeyiz.