Forum

Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 23.01.1995
Sayı : 10-1933/1347
İlgili Madde : GVK. 41 - KDV. 58 - KVK. 15/6
Konu : Ticari kişilik ve dönemsellik kuralları gereği olarak, hiç bir gider kayıt dışı bırakılamaz. Gecikme zamları "689 Diğer Olağan Gider ve Zararlar", kanunen kabul edilmeyen giderler ise "950. Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler Hesabı"nda izlenebilir. Bu giderler, dönem karının beyan edilmesinde matraha eklenir.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 58. maddesi ile 3986 Sayılı Kanunun 10/c maddesi uyarınca katma değer vergisi ile net aktif vergisinin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 15/6. maddesi uyarınca bu Kanun'a göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları ve Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkındaki Kanun hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizlerin gider olarak indirilmesi mümkün değildir.
16.12.1993 tarih ve 21790 Sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan 2 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinin "A-Hesap Planında Boş Bırakılan Hesap Grupları ve Defteri Kebir Hesaplarının Kullanımı" kesiminin 2. bendinde; "Hesap Planında boş olarak görülen 3'lü kod defteri-kebir (büyük defter) hesapları ise, ana hesap grubu ile grup hesaplarının işleyiş ve mantığına uygun olmak, niteliği ve kapsamı itibariyle Hesap Planında belirlenmiş benzeri bir hesap bulunmamak, kullanıldığı takdirde ana hesap grubu ve hesap gruplarının bütünlük ve tutarlılığını bozmamak şartıyla serbestçe kullanabilir...." denilmektedir.
Ticari kişilik ve dönemsellik kurallarının gereği olarak hiç bir gider kayıt dışı bırakılmamalıdır. Kanunen indirilmesi kabul edilmeyen gider olan net aktif vergisi "689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar (689.90.10 Net Aktif Vergisi) Hesabı"nda, gecikme zamları ise "689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar (689.90.20 Gecikme Zamları Hesabı"nda izlenebilir.
Kanunen indirilmesi kabul edilmeyen giderler, yukarıda belirtilen gelir tablosu hesaplarında izlenirken, aynı zamanda da Tek Düzen Hesap Planında yer alan "9 Nazım Hesaplar" grubundaki "950 Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler Hesabı"nda izlenebilir. Bu nazım hesaplarda izlenen kanunen kabul edilmeyen giderler, dönem karının beyan edilmesinde matraha eklenir ve bu hesap bilgi verme görevi sona erdiğinde kapatılır.
Kurumumuzun yıl içinde ödediği veya ödeyemediği SSK ve TTF kesintileri ise, Tekdüzen Hesap Planında yer alan "361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri" ve "368 Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler" adlı hesaplarda izlenecektir.
Yukarıda bahsedilen ve dilekçenizde belirtilen diğer hususlar, 26.12.1992 tarih ve 21447 Sayılı 1 Seri No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinin "E-Tekdüzen Hesap Çerçevesi, Hesap Planı ve İşleyişi" bölümüne göre muhasebeleştirilecektir.
İlgili Genel Tebliği : Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği - Seri No: 1