Forum

Ödenmeyen SGK Primlerin Gider Yazılamaması ve Muhasebe Kayıtları


GVK’nun 40/2. Maddesinde “Hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya iş yerinin müştemilatında … sigorta primleri … (Bu primlerin ve aidatın istirdat edilmemek üzere Türkiye'de kain sigorta şirketlerine veya emekli ve yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının tüzel kişiliği haiz bulunmaları şartıyla)” ifadesi yer almaktadır.

KVK’nun 6. maddesinde “Safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır.” denmektedir.

Bunlara ek olarak 5510 Sayılı Sosyal Güvenlik Kanunu’nun 88. Maddesinde 11. Fıkrasında “Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının Gelir ve Kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı” ifade edilmektedir.

174 Sayılı GVK Genel Tebliği incelendiğinde, ticari kazancın tespit edilmesinde geçerli olan dönemsellik esasının, aynı kazancın elde edilmesi amacıyla yapılan giderler açısından geçerli olmadığı görülmektedir.

SGK Primleri ödenmiş olsun olmasın ilgili dönem itibari ile tahakkuk etmiş olmalıdır. Dolayısı ile ticari karın tespitinde ve tek düzen hesap planı uygulaması açısında SGK primlerinin ilgili gider hesaplarına borç ödenecek primlerin ise “361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK PRİMLERİ” hesabına alacak olarak kaydedilmesi gerekmektedir.



Ödenmeyen SGK primlerinin gider olarak yazılması mümkün değildir. Her ne kadar tahakkuk esası ve dönemsellik ilkesine göre ticari karın tespitinde gider unsuru olarak dikkate alınsa da kurumlar veya gelir vergisi beyannamelerinde vergi matrahına dahil edilecektir. Ödendiği dönemin kurumlar veya gelir vergisi beyannamesinde vergi matrahında indirilecektir.

Örnek;

SGK Priminin Tahakkuk Kaydı,

-------------------------------------------------30.11.2013----------------------------------------------------

770 – GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS. 100.000

İşci Ücretleri

770 – GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HS. 22.500

İşveren SGK Primleri

335 PERSONELE BORÇLAR 71.491

360 ÖDENE VERGİ VE FON HS 13.509

361 ÖDENECEK SOSYAL GÜV PRİMLERİ 37.500

İşveren Payı : 22.500

İşci Payı : 15.000

------------------------------------------------------------/----------------------------------------------------------

Dönem sonunda Ödenemeyen SGK Primlerinin Tahakkuku

-------------------------------------------------31.12.2013----------------------------------------------------

361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK PRİMLERİ 37.500

368 VAD.GEÇ.ERT. VERGİ VE DİĞ YÜK. 37.500

-------------------------------------------------31.12.2013----------------------------------------------------

900 KANUNEN KABUL EDİLEMEYN GİDER 22.500

Ödenmeyen SGK Primleri

901 KANUNEN KABUL EDİLEMEYN GİDER ALACAKLI HESABI 22.500

Ödenmeyen SGK Primleri

------------------------------------------------------------/----------------------------------------------------------

Ödenmeyen SGK Primleri KKEG olarak Kurumlar veya Gelir vergisi beyannamesinde vergi matrahına dahil edildiğinde 900 ve 901 hesaplar karşılıklı olarak kapatılır.

Ödenemeyen SGK primleri ödendiği zaman yapılacak kayıt,

-------------------------------------------------31.12.2013----------------------------------------------------

368 VAD. GEÇ. ERT. VERGİ VE DİĞ YÜK. 37.500

100/102 KASAN/BANKA VB. 37.500

-------------------------------------------------31.12.2013----------------------------------------------------

910 VERGİ MATRAHINDAN İNDİRİLECEK UNSURLAR 22.500

Geçmiş Yıla Ait SGK Primleri

900 VERGİ MATRAH. İND. UNSURLAR KARŞILIĞI 22.500

------------------------------------------------------------/----------------------------------------------------------

Adem ÇIKRIKÇI E-Yaklaşım / Şubat 2014 / Sayı: 254

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti. / www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.